การบัญชีเกี่ยวกับเงินลงทุน

                                                     15  พฤษภาคม  2544
เรียน   ผู้จัดการ
       ธนาคารพาณิชย์จดทะเบียนในประเทศทุกธนาคาร
       สาขาธนาคารต่างประเทศทุกธนาคาร*
       บริษัทเงินทุน  บริษัทเงินทุนหลักทรัพย์ และบริษัทเครดิตฟองซิเอร์ทุกบริษัท
          ที่ ธปท. สนส. (21) ว.  1059/2544   เรื่อง  การบัญชีเกี่ยวกับเงินลงทุน
          ตามที่กระทรวงการคลังมีการนำตราสารหนี้ประเภทต่าง ๆ ออกจำหน่ายและเพื่อให้การบันทึกรายการดังกล่าวของสถาบันการเงินเป็นมาตรฐานเดียวกัน   ธนาคารแห่งประเทศไทยจึงปรับปรุงหนังสือเวียนที่เกี่ยวข้อง ดังนี้
          1.  ยกเลิกหนังสือที่ ธปท. สนส. (21) ว. 4291/2542   เรื่อง  การบัญชีเกี่ยวกับเงินลงทุนลงวันที่ 8 ธันวาคม 2542 และหนังสือที่ ธปท. สนส. (21) ว. 1324/2543   เรื่อง  เส้น Yield Curve ที่ใช้คำนวณหาอัตราผลตอบแทน ลงวันที่ 13 มิถุนายน 2543  
          2. ให้สถาบันการเงินบันทึกบัญชีเงินลงทุนในตราสารหนี้และตราสารทุนตามเกณฑ์ที่กำหนดไว้ในมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 40   ทั้งนี้ ธนาคารแห่งประเทศไทยขอซักซ้อมความเข้าใจเกี่ยวกับการบันทึกรายการเงินลงทุนดังกล่าว ดังนี้
          2.1 ในหนังสือฉบับนี้ตราสารหนี้  หมายถึง  (1) พันธบัตร  (2) ตั๋วเงินคลัง (3) ตราสารอื่น ที่ออกโดยรัฐบาลไทย องค์การของรัฐ รัฐวิสาหกิจ หรือนิติบุคคลที่มีกฎหมายเฉพาะจัดตั้งขึ้นเป็นผู้ออกที่มีลักษณะเป็นการระดมทุน  (4)  หุ้นกู้  (5)  ตั๋วแลกเงินที่บริษัทเงินทุน หรือบริษัทเงินทุนหลักทรัพย์ออกเพื่อระดมทุนจากประชาชน (6) ตั๋วแลกเงินที่ออกโดยธุรกิจอื่นหากมีลักษณะเป็นการระดมทุน และมีลักษณะคล้ายหุ้นกู้  (7)  FRN FRCD หรือตราสารแห่งหนี้อื่นใด  ที่มีลักษณะเป็นหุ้นกู้ หรือคล้ายคลึงหุ้นกู้ที่สำนักงานคณะกรรมการกำกับหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์อนุญาตให้เสนอขาย และ  (8)  ตราสารหนี้ประเภทอื่นใดที่ธนาคารแห่งประเทศไทยจะประกาศเพิ่มเติมในภายหลัง
          2.2 ในการประเมินมูลค่ายุติธรรมสำหรับเงินลงทุนในตราสารหนี้ที่ไม่มีตลาดรองรับหรือตลาดนั้นไม่มีคุณสมบัติเพียงพอที่จะเป็นตลาดซื้อขายคล่อง  ให้สถาบันการเงินประเมินมูลค่ายุติธรรม ดังนี้
          (ก.) ตราสารหนี้ภาครัฐ  ให้ประเมินมูลค่ายุติธรรมโดยใช้สูตรที่กำหนดไว้ในหนังสือเวียนของธนาคารแห่งประเทศไทย ที่ ธปท.นว. (ว) 1086/2538   เรื่อง  มาตรฐานเสนอซื้อขาย และคำนวณราคาสำหรับการซื้อขายหลักทรัพย์รัฐบาลในตลาดรอง ลงวันที่ 22 พฤษภาคม 2538  และหนังสือเวียนเกี่ยวกับเรื่องดังกล่าวที่จะกำหนดในภายหลัง  สำหรับอัตราผลตอบแทน (Yield) ที่จะใช้ในการคำนวณมูลค่ายุติธรรมนั้น  สถาบันการเงินจะเลือกใช้จากเส้น Yield Curve ที่เผยแพร่ไว้บน Web Site ของธนาคารแห่งประเทศไทยเส้นใดก็ได้ แต่ถ้าเลือกใช้จากเส้น Yield Curve ใดแล้ว  ขอให้ถือปฏิบัติโดยสม่ำเสมอ พร้อมทั้งเปิดเผยไว้ในหมายเหตุประกอบงบการเงินด้วย  แต่สำหรับพันธบัตรรัฐวิสาหกิจที่รัฐบาลมิได้ค้ำประกันหรือพันธบัตรเทศบาลนั้น ให้ใช้เส้น Yield Curve ข้างต้นได้  โดยบวกค่าความเสี่ยง (Risk Premium) ตามความเหมาะสม
          (ข.) ตราสารหนี้อื่นที่ออกจำหน่ายในประเทศนอกเหนือจากที่ระบุไว้ในข้อ 2.2 (ก.) ให้สถาบันการเงินที่เชื่อถือได้เป็นผู้ประเมินมูลค่ายุติธรรม แต่ทั้งนี้ สถาบันการเงินผู้ประเมินราคาจะต้องแสดงเหตุผลที่เชื่อถือได้เป็นลายลักษณ์อักษรประกอบด้วย หรือคำนวณหามูลค่ายุติธรรมจากเส้น Yield Curve ที่ระบุไว้ในข้อ 2.2 (ก.)  บวกค่าความเสี่ยง (Risk Premium) ตามความเหมาะสม
          (ค.) ตราสารหนี้ที่ออกจำหน่ายในต่างประเทศ ให้สถาบันการเงินในต่างประเทศที่เป็นผู้ขาย หรือเป็น Dealer ในตราสารหนี้ดังกล่าวให้แก่ธนาคารพาณิชย์ บริษัทเงินทุน บริษัทเงินทุน หลักทรัพย์และบริษัทเครดิตฟองซิเอร์  หรือสถาบันการเงินในต่างประเทศรายอื่นที่เชื่อถือได้เป็นผู้ประเมินมูลค่ายุติธรรม  ซึ่งต้องทำการประเมินเป็นลายลักษณ์อักษรและมีแหล่งข้อมูลอ้างอิงได้
          3. การประเมินมูลค่ายุติธรรมสำหรับเงินลงทุนที่มีตลาดรองรับให้ใช้ราคาเสนอซื้อครั้งล่าสุด ณ วันสิ้นงวดการบัญชีนั้นในการประเมินมูลค่ายุติธรรม
          4. ในการปรับปรุงโครงสร้างหนี้  กรณีที่สถาบันการเงินรับชำระหนี้โดยรับทุนของลูกหนี้ที่เกิดจากการแปลงหนี้เป็นทุน  สถาบันการเงินต้องกำหนดนโยบายในการถือครองไว้อย่างชัดเจนตั้งแต่วันที่ได้รับทุนนั้นมาว่าจะถือไว้เป็นเงินลงทุนทั่วไป หรือเป็นเงินลงทุนในบริษัทร่วมหรือบริษัทย่อย และให้บันทึกบัญชีให้สอดคล้องกับมาตรฐานการบัญชีและนโยบายที่กำหนดไว้
          จึงเรียนมาเพื่อทราบ และให้ถือปฏิบัติกับงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่สิ้นสุดในหรือหลังวันที่ 31 ธันวาคม 2544 เป็นต้นไป
                                                           ขอแสดงความนับถือ
                                                        (นางธาริษา   วัฒนเกส)
                                                 ผู้ช่วยผู้ว่าการ  สายนโยบายสถาบันการเงิน
                                                           ผู้ว่าการ  แทน
สิ่งที่ส่งมาด้วย หนังสือที่  ธปท. นว. (ว) 1086/2538  เรื่อง  มาตรฐานเสนอซื้อขายและคำนวณราคาสำหรับการซื้อขายหลักทรัพย์รัฐบาลในตลาดรอง ลงวันที่ 22 พฤษภาคม 2538  (เรียกดูได้ที่ Bot Website ในหัวข้อประกาศ/ตลาดการเงิน/การซื้อขายตราสาร)
ฝ่ายโครงการพิเศษและการวิเคราะห์
โทร. 2836829, 2807589
หมายเหตุ   [     
]   ธนาคารจะจัดให้มีการประชุมชี้แจงในวันที่
          [ X 
]  ไม่มีการจัดประชุมชี้แจง
สนสว90-กส24102-25440515ด
*  ไม่รวมกิจการวิเทศธนกิจ                                                                                         
-ยก-