คำสั่งกรมสรรพากร
ที่ ป. 106 /2544
เรื่อง การเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการให้บริการของผู้ประกอบกิจการท่าเรือและผู้ประกอบการที่
ประกอบกิจการให้บริการอื่นในลักษณะทำนองเดียวกันกับกิจการท่าเรือ
________________________________
เพื่อให้เจ้าพนักงานสรรพากรถือเป็นแนวทางปฏิบัติในการตรวจสอบ และแนะนำเกี่ยวกับการเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม สำหรับการให้บริการของผู้ประกอบกิจการท่าเรือและผู้ประกอบการที่ประกอบกิจการให้บริการอื่นในลักษณะทำนองเดียวกันกับกิจการท่าเรือ กรมสรรพากรจึงมีคำสั่งดังต่อไปนี้
ข้อ 1 ในคำสั่งนี้ เว้นแต่ข้อความจะแสดงให้เห็นเป็นอย่างอื่น
(1) "การให้บริการของกิจการท่าเรือ" หมายความว่า การจัดอำนวยความสะดวกด้านการเดินเรือการรับเรือเข้าเทียบท่าหรือหลักผูกเรือหรือทุ่นผูกเรือ การเก็บรักษาสินค้า การขนถ่าย สินค้าทั้งที่บรรจุตู้ สินค้าหรือไม่ได้บรรจุตู้สินค้า สินค้าที่บรรจุหีบห่อหรือไม่ได้บรรจุหีบห่อ สิ่งของ คนโดยสาร สัตว์มีชีวิต ภาชนะขนส่ง ขึ้นหรือลงเรือ การจัดการทางการค้าและการจัดการอื่น ๆ ทั้งใน ท่าเรือและบริเวณที่ต่อเนื่องกับ ท่าเรือให้แก่เจ้าของเรือหรือตัวแทน เจ้าของตู้สินค้า ผู้นำเข้า ผู้ส่งออก หรือผู้ร้องขอทำการ
"ค่าบริการของกิจการท่าเรือ" หมายความว่า ค่าภาระ ค่าบริการ ค่าเช่า ค่าธรรมเนียมและอื่น ๆ ในการใช้บริการในท่าเรือและบริเวณที่ต่อเนื่องกับท่าเรือที่ผู้ประกอบกิจการท่าเรือเรียกเก็บจากเจ้าของเรือหรือตัวแทน เจ้าของตู้สินค้า ผู้นำเข้า ผู้ส่งออก หรือผู้ร้องขอทำการ
(2) "กิจการที่เกี่ยวเนื่องโดยตรงกับกิจการท่าเรือ" หมายความว่า
(ก) การให้บริการยกขนหรือเคลื่อนย้ายสินค้า ตู้สินค้า สิ่งของหรืออื่นๆ โดยใช้เครื่องจักร รถเครน รถเทรลเลอร์ ฯลฯ
(ข) การให้บริการขนถ่ายสินค้า โดยใช้แรงงานคน (Stevedore)
(ค) การให้บริการใช้เรือลากหรือจูงหรือดันเรือให้เข้าเทียบท่าหรือออกจากท่า
(ง) การให้บริการตรวจนับจำนวนสินค้าหรือตู้สินค้า
(จ) การให้บริการทำความสะอาดตู้สินค้า
(ฉ) การให้เช่าสังหาริมทรัพย์สำหรับยกหรือขนสินค้า เช่น ให้เช่าเครื่องจักร รถยก ปั้นจั่นเครื่องมือยกขน ฯลฯ
(ช) การให้บริการเก็บรักษาสินค้าในโรงพักสินค้าหรือคลังสินค้า
(ซ) การให้บริการเก็บรักษาสินค้าหรือตู้สินค้าในลานกองเก็บสินค้าหรือลานกองตู้สินค้า
(ฌ) การให้บริการอื่นในลักษณะทำนองเดียวกัน
"ค่าบริการของกิจการที่เกี่ยวเนื่องโดยตรงกับกิจการท่าเรือ" หมายความว่าค่าบริการของกิจการตาม (ก) - (ฌ) ที่ผู้ประกอบ
(3) "การให้บริการอื่นในลักษณะทำนองเดียวกันกับกิจการท่าเรือ" หมายความว่า
(ก) การให้บริการโรงพักสินค้าเพื่อตรวจของขาเข้าและบรรจุของขาออกที่ส่งโดยระบบคอนเทนเนอร์นอกเขตทำเนียบท่าเรือของรัฐและของเอกชน (รพท.) (Inland Container Depot หรือ ICD)
(ข) การให้บริการสถานีตรวจและบรรจุสินค้าเข้าคอนเทนเนอร์ เพื่อการส่งออก (สตส.) (Off Dock CFS) ซึ่งได้รับอนุญาตจากกรมศุลกากรให้ทำได้เฉพาะสินค้าขาออก
(ค) การให้บริการสถานที่บริการรับฝากตู้สินค้าของรัฐและของเอกชน(Container Depot)
ข้อ 2 กรณีผู้ประกอบกิจการท่าเรือให้บริการของกิจการท่าเรือและกิจการที่เกี่ยวเนื่องโดย ตรงกับกิจการท่าเรือ เข้าลักษณะเป็นการให้บริการตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากรผู้ประกอบกิจการ ท่าเรือมีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร
ผู้ประกอบกิจการท่าเรือตามวรรคหนึ่ง ต้องนำมูลค่าทั้งหมดที่ได้รับหรือพึงได้รับทั้งที่เป็นค่าบริการของกิจการท่าเรือ และค่าบริการของกิจการที่เกี่ยวเนื่องโดยตรงกับกิจการท่าเรือมารวมเป็นมูลค่าของฐานภาษีในการคำนวณเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร ไม่ว่าการให้บริการนั้นผู้ประกอบกิจการท่าเรือจะคิดค่าบริการของกิจการที่เกี่ยวเนื่องโดยตรงกับกิจการท่าเรือรวมในหรือแยกค่าบริการของกิจการที่เกี่ยว เนื่องโดยตรงกับกิจการท่าเรือออกจากค่าบริการของ กิจการท่าเรือ
การให้บริการตามวรรคหนึ่ง ความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นเมื่อได้รับชำระราคาค่าบริการเว้นแต่ผู้ประกอบกิจการท่าเรือได้ออกใบกำกับภาษีหรือได้ใช้บริการไม่ว่าโดยตนเองหรือบุคคลอื่นก่อนได้รับชำระราคาค่าบริการ ทั้งนี้โดยให้ความรับผิดเกิดขึ้นตามส่วนของการกระทำนั้น ๆ แล้วแต่กรณี ตามมาตรา 78/1(1) แห่งประมวลรัษฎากร
ข้อ 3 มูลค่าของฐานภาษีที่ต้องนำไปรวมคำนวณเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามข้อ 2 ประกอบด้วย
(1) ค่าภาระ ได้แก่
- ค่าภาระการใช้ท่าของเรือ
- ค่าภาระการใช้ท่าของสินค้าทั่วไป
- ค่าภาระการใช้ท่าของตู้สินค้า
- ค่าภาระการใช้ทุ่นผูกเรือ
- ค่าภาระยกขนสินค้าขาเข้า
- ค่าภาระยกขนสินค้าขาออก
- ค่าภาระยกขนตู้สินค้า
- ค่าภาระฝากสินค้าขาเข้า
- ค่าภาระฝากสินค้าขาออก
- ค่าภาระฝากตู้สินค้า
- ค่าภาระแรงงานพิเศษ
- ค่าภาระทำความสะอาดท่า
- ค่าภาระรองาน
- ค่าภาระเก็บขยะจากเรือ
- ค่าภาระที่มีลักษณะทำนองเดียวกัน
(2) ค่าบริการ ได้แก่
- ค่าบริการเรือลากจูง
- ค่าบริการบรรจุสินค้าขาออกเข้าตู้สินค้า
- ค่าบริการขนถ่ายสินค้าออกจากตู้สินค้า
- ค่าบริการบรรทุกขนถ่ายสินค้าเทกอง
- ค่าบริการใช้ปั้นจั่นเพื่อทำการขนถ่ายตู้สินค้า
- ค่าบริการไฟฟ้าสำหรับตู้สินค้าห้องเย็น
- ค่าบริการโทรศัพท์บนเรือ
- ค่าบริการรับขนกระเป๋าเดินทาง
- ค่าบริการผ่านท่าสำหรับตู้สินค้า
- ค่าบริการผ่านท่าสำหรับรถบรรทุก
- ค่าบริการชั่งน้ำหนักสินค้า
- ค่าบริการที่มีลักษณะทำนองเดียวกัน
(3) ค่าเช่า ได้แก่
- ค่าเช่าปั้นจั่นยกตู้สินค้าหน้าท่า
- ค่าเช่ารถปั้นจั่นเคลื่อนที่
- ค่าเช่ารถยกตู้สินค้า
- ค่าเช่ารถหัวลาก
- ค่าเช่ารถพ่วง
- ค่าเช่าเรือขุด
- ค่าเช่าที่มีลักษณะทำนองเดียวกัน
(4) ค่าธรรมเนียมและอื่น ๆ ได้แก่
- ค่าธรรมเนียมผู้โดยสารผ่านท่า
- ค่าธรรมเนียมการชั่งรถบรรทุกสินค้า
- ค่าธรรมเนียมปั้นจั่นลอยน้ำ
- ค่าล่วงเวลาการบริการเรือ
- ค่าล่วงเวลาการบริการขนถ่ายสินค้าขาเข้า
- ค่าล่วงเวลาขาออก
- ค่าควบคุมดูแลป้องกันอัคคีภัย
- ค่าธรรมเนียมและอื่น ๆ ที่มีลักษณะทำนองเดียวกัน
ข้อ 4 กรณีผู้ประกอบกิจการท่าเรือให้เช่าอสังหาริมทรัพย์ภายในบริเวณท่าเรือ เช่น ให้เช่าพื้นที่สำนักงานโรงพักสินค้าเข้าลักษณะเป็นการให้เช่าอสังหาริมทรัพย์ ได้รับยกเว้นภาษี มูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81(1)(ต) แห่งประมวลรัษฎากร
ข้อ 5 ให้นำความในข้อ 1 ถึงข้อ 4 มาใช้บังคับสำหรับผู้ประกอบการที่ประกอบกิจการ ให้บริการอื่นในลักษณะ ทำนองเดียวกันกับกิจการท่าเรือโดยอนุโลม
ข้อ 6 บรรดาระเบียบ ข้อบังคับ คำสั่ง แนวปฏิบัติ หรือคำวินิจฉัยใดของกรมสรรพากร ที่ขัดหรือแย้งกับคำสั่ง นี้ให้เป็นอันยกเลิก
ข้อ 7 คำสั่งนี้ให้ใช้บังคับตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม พ.ศ. 2544 เป็นต้นไป
สั่ง ณ วันที่ 13 มิถุนายน พ.ศ. 2544
ศุภรัตน์ ควัฒน์กุล
(นายศุภรัตน์ ควัฒน์กุล)
อธิบดีกรมสรรพากร
--บริการสารสรรพากร--
-สศ-
ที่ ป. 106 /2544
เรื่อง การเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการให้บริการของผู้ประกอบกิจการท่าเรือและผู้ประกอบการที่
ประกอบกิจการให้บริการอื่นในลักษณะทำนองเดียวกันกับกิจการท่าเรือ
________________________________
เพื่อให้เจ้าพนักงานสรรพากรถือเป็นแนวทางปฏิบัติในการตรวจสอบ และแนะนำเกี่ยวกับการเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม สำหรับการให้บริการของผู้ประกอบกิจการท่าเรือและผู้ประกอบการที่ประกอบกิจการให้บริการอื่นในลักษณะทำนองเดียวกันกับกิจการท่าเรือ กรมสรรพากรจึงมีคำสั่งดังต่อไปนี้
ข้อ 1 ในคำสั่งนี้ เว้นแต่ข้อความจะแสดงให้เห็นเป็นอย่างอื่น
(1) "การให้บริการของกิจการท่าเรือ" หมายความว่า การจัดอำนวยความสะดวกด้านการเดินเรือการรับเรือเข้าเทียบท่าหรือหลักผูกเรือหรือทุ่นผูกเรือ การเก็บรักษาสินค้า การขนถ่าย สินค้าทั้งที่บรรจุตู้ สินค้าหรือไม่ได้บรรจุตู้สินค้า สินค้าที่บรรจุหีบห่อหรือไม่ได้บรรจุหีบห่อ สิ่งของ คนโดยสาร สัตว์มีชีวิต ภาชนะขนส่ง ขึ้นหรือลงเรือ การจัดการทางการค้าและการจัดการอื่น ๆ ทั้งใน ท่าเรือและบริเวณที่ต่อเนื่องกับ ท่าเรือให้แก่เจ้าของเรือหรือตัวแทน เจ้าของตู้สินค้า ผู้นำเข้า ผู้ส่งออก หรือผู้ร้องขอทำการ
"ค่าบริการของกิจการท่าเรือ" หมายความว่า ค่าภาระ ค่าบริการ ค่าเช่า ค่าธรรมเนียมและอื่น ๆ ในการใช้บริการในท่าเรือและบริเวณที่ต่อเนื่องกับท่าเรือที่ผู้ประกอบกิจการท่าเรือเรียกเก็บจากเจ้าของเรือหรือตัวแทน เจ้าของตู้สินค้า ผู้นำเข้า ผู้ส่งออก หรือผู้ร้องขอทำการ
(2) "กิจการที่เกี่ยวเนื่องโดยตรงกับกิจการท่าเรือ" หมายความว่า
(ก) การให้บริการยกขนหรือเคลื่อนย้ายสินค้า ตู้สินค้า สิ่งของหรืออื่นๆ โดยใช้เครื่องจักร รถเครน รถเทรลเลอร์ ฯลฯ
(ข) การให้บริการขนถ่ายสินค้า โดยใช้แรงงานคน (Stevedore)
(ค) การให้บริการใช้เรือลากหรือจูงหรือดันเรือให้เข้าเทียบท่าหรือออกจากท่า
(ง) การให้บริการตรวจนับจำนวนสินค้าหรือตู้สินค้า
(จ) การให้บริการทำความสะอาดตู้สินค้า
(ฉ) การให้เช่าสังหาริมทรัพย์สำหรับยกหรือขนสินค้า เช่น ให้เช่าเครื่องจักร รถยก ปั้นจั่นเครื่องมือยกขน ฯลฯ
(ช) การให้บริการเก็บรักษาสินค้าในโรงพักสินค้าหรือคลังสินค้า
(ซ) การให้บริการเก็บรักษาสินค้าหรือตู้สินค้าในลานกองเก็บสินค้าหรือลานกองตู้สินค้า
(ฌ) การให้บริการอื่นในลักษณะทำนองเดียวกัน
"ค่าบริการของกิจการที่เกี่ยวเนื่องโดยตรงกับกิจการท่าเรือ" หมายความว่าค่าบริการของกิจการตาม (ก) - (ฌ) ที่ผู้ประกอบ
(3) "การให้บริการอื่นในลักษณะทำนองเดียวกันกับกิจการท่าเรือ" หมายความว่า
(ก) การให้บริการโรงพักสินค้าเพื่อตรวจของขาเข้าและบรรจุของขาออกที่ส่งโดยระบบคอนเทนเนอร์นอกเขตทำเนียบท่าเรือของรัฐและของเอกชน (รพท.) (Inland Container Depot หรือ ICD)
(ข) การให้บริการสถานีตรวจและบรรจุสินค้าเข้าคอนเทนเนอร์ เพื่อการส่งออก (สตส.) (Off Dock CFS) ซึ่งได้รับอนุญาตจากกรมศุลกากรให้ทำได้เฉพาะสินค้าขาออก
(ค) การให้บริการสถานที่บริการรับฝากตู้สินค้าของรัฐและของเอกชน(Container Depot)
ข้อ 2 กรณีผู้ประกอบกิจการท่าเรือให้บริการของกิจการท่าเรือและกิจการที่เกี่ยวเนื่องโดย ตรงกับกิจการท่าเรือ เข้าลักษณะเป็นการให้บริการตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากรผู้ประกอบกิจการ ท่าเรือมีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร
ผู้ประกอบกิจการท่าเรือตามวรรคหนึ่ง ต้องนำมูลค่าทั้งหมดที่ได้รับหรือพึงได้รับทั้งที่เป็นค่าบริการของกิจการท่าเรือ และค่าบริการของกิจการที่เกี่ยวเนื่องโดยตรงกับกิจการท่าเรือมารวมเป็นมูลค่าของฐานภาษีในการคำนวณเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร ไม่ว่าการให้บริการนั้นผู้ประกอบกิจการท่าเรือจะคิดค่าบริการของกิจการที่เกี่ยวเนื่องโดยตรงกับกิจการท่าเรือรวมในหรือแยกค่าบริการของกิจการที่เกี่ยว เนื่องโดยตรงกับกิจการท่าเรือออกจากค่าบริการของ กิจการท่าเรือ
การให้บริการตามวรรคหนึ่ง ความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นเมื่อได้รับชำระราคาค่าบริการเว้นแต่ผู้ประกอบกิจการท่าเรือได้ออกใบกำกับภาษีหรือได้ใช้บริการไม่ว่าโดยตนเองหรือบุคคลอื่นก่อนได้รับชำระราคาค่าบริการ ทั้งนี้โดยให้ความรับผิดเกิดขึ้นตามส่วนของการกระทำนั้น ๆ แล้วแต่กรณี ตามมาตรา 78/1(1) แห่งประมวลรัษฎากร
ข้อ 3 มูลค่าของฐานภาษีที่ต้องนำไปรวมคำนวณเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามข้อ 2 ประกอบด้วย
(1) ค่าภาระ ได้แก่
- ค่าภาระการใช้ท่าของเรือ
- ค่าภาระการใช้ท่าของสินค้าทั่วไป
- ค่าภาระการใช้ท่าของตู้สินค้า
- ค่าภาระการใช้ทุ่นผูกเรือ
- ค่าภาระยกขนสินค้าขาเข้า
- ค่าภาระยกขนสินค้าขาออก
- ค่าภาระยกขนตู้สินค้า
- ค่าภาระฝากสินค้าขาเข้า
- ค่าภาระฝากสินค้าขาออก
- ค่าภาระฝากตู้สินค้า
- ค่าภาระแรงงานพิเศษ
- ค่าภาระทำความสะอาดท่า
- ค่าภาระรองาน
- ค่าภาระเก็บขยะจากเรือ
- ค่าภาระที่มีลักษณะทำนองเดียวกัน
(2) ค่าบริการ ได้แก่
- ค่าบริการเรือลากจูง
- ค่าบริการบรรจุสินค้าขาออกเข้าตู้สินค้า
- ค่าบริการขนถ่ายสินค้าออกจากตู้สินค้า
- ค่าบริการบรรทุกขนถ่ายสินค้าเทกอง
- ค่าบริการใช้ปั้นจั่นเพื่อทำการขนถ่ายตู้สินค้า
- ค่าบริการไฟฟ้าสำหรับตู้สินค้าห้องเย็น
- ค่าบริการโทรศัพท์บนเรือ
- ค่าบริการรับขนกระเป๋าเดินทาง
- ค่าบริการผ่านท่าสำหรับตู้สินค้า
- ค่าบริการผ่านท่าสำหรับรถบรรทุก
- ค่าบริการชั่งน้ำหนักสินค้า
- ค่าบริการที่มีลักษณะทำนองเดียวกัน
(3) ค่าเช่า ได้แก่
- ค่าเช่าปั้นจั่นยกตู้สินค้าหน้าท่า
- ค่าเช่ารถปั้นจั่นเคลื่อนที่
- ค่าเช่ารถยกตู้สินค้า
- ค่าเช่ารถหัวลาก
- ค่าเช่ารถพ่วง
- ค่าเช่าเรือขุด
- ค่าเช่าที่มีลักษณะทำนองเดียวกัน
(4) ค่าธรรมเนียมและอื่น ๆ ได้แก่
- ค่าธรรมเนียมผู้โดยสารผ่านท่า
- ค่าธรรมเนียมการชั่งรถบรรทุกสินค้า
- ค่าธรรมเนียมปั้นจั่นลอยน้ำ
- ค่าล่วงเวลาการบริการเรือ
- ค่าล่วงเวลาการบริการขนถ่ายสินค้าขาเข้า
- ค่าล่วงเวลาขาออก
- ค่าควบคุมดูแลป้องกันอัคคีภัย
- ค่าธรรมเนียมและอื่น ๆ ที่มีลักษณะทำนองเดียวกัน
ข้อ 4 กรณีผู้ประกอบกิจการท่าเรือให้เช่าอสังหาริมทรัพย์ภายในบริเวณท่าเรือ เช่น ให้เช่าพื้นที่สำนักงานโรงพักสินค้าเข้าลักษณะเป็นการให้เช่าอสังหาริมทรัพย์ ได้รับยกเว้นภาษี มูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81(1)(ต) แห่งประมวลรัษฎากร
ข้อ 5 ให้นำความในข้อ 1 ถึงข้อ 4 มาใช้บังคับสำหรับผู้ประกอบการที่ประกอบกิจการ ให้บริการอื่นในลักษณะ ทำนองเดียวกันกับกิจการท่าเรือโดยอนุโลม
ข้อ 6 บรรดาระเบียบ ข้อบังคับ คำสั่ง แนวปฏิบัติ หรือคำวินิจฉัยใดของกรมสรรพากร ที่ขัดหรือแย้งกับคำสั่ง นี้ให้เป็นอันยกเลิก
ข้อ 7 คำสั่งนี้ให้ใช้บังคับตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม พ.ศ. 2544 เป็นต้นไป
สั่ง ณ วันที่ 13 มิถุนายน พ.ศ. 2544
ศุภรัตน์ ควัฒน์กุล
(นายศุภรัตน์ ควัฒน์กุล)
อธิบดีกรมสรรพากร
--บริการสารสรรพากร--
-สศ-