คำสั่งกรมสรรพากร
ที่ ท.ป. 99/2544
เรื่อง กำหนดมรรยาท การปฏิบัติงาน การรายงาน และบทลงโทษสำหรับผู้ตรวจสอบ
และรับรองบัญชี ตามมาตรา 3 สัตต แห่งประมวลรัษฎากร
___________________________________
อาศัยอำนาจตามมาตรา 3 สัตตแห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร (ฉบับที่ 10) พ.ศ. 2496 และประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับการ ตรวจสอบและรับรองบัญชี เรื่อง กำหนดระเบียบเกี่ยวกับการตรวจสอบ และรับรองบัญชี ตามมาตรา 3 สัตต แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 12 มีนาคม พ.ศ. 2544 อธิบดีกรมสรรพากรจึงมีคำสั่งให้ "ผู้ตรวจสอบและ รับรองบัญชี" ต้องปฏิบัติงานการตรวจสอบ และรับรองบัญชีตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขเกี่ยวกับ มรรยาท การปฏิบัติงาน การรายงาน และบทลงโทษ สำหรับผู้ตรวจสอบและรับรองบัญชีดังต่อไปนี้
ข้อ 1 มรรยาทของผู้ตรวจสอบและรับรองบัญชี
1.1 ให้รักษามรรยาทตามที่กำหนดในกฎกระทรวง ฉบับที่ 4 (พ.ศ. 2534) ออกตามความในพระราชบัญญัติผู้สอบบัญชี พ.ศ. 2505
1.2 ปฏิบัติงานตรวจสอบและรับรองบัญชีบริษัทและห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลไม่เกินกว่า 300 รายต่อคนต่อปี
1.3 ในกรณีที่ผู้ตรวจสอบและรับรองบัญชีปฏิบัติงานตรวจสอบและรับรองบัญชีห้างหุ้นส่วนจดทะเบียนที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยที่ได้รับยกเว้นไม่ต้องจัดให้งบการเงินได้รับการตรวจสอบและแสดงความเห็นโดยผู้สอบบัญชีรับอนุญาต ตามกฎกระทรวงออกตามความในพระราชบัญญัติการบัญชี พ.ศ. 2543 ผู้ตรวจสอบและรับรองบัญชีจะต้องปฏิบัติงานและรายงานการตรวจสอบและรับรองบัญชีตาม ข้อ 2
ข้อ 2 การปฏิบัติงานและการรายงานการตรวจสอบและรับรองบัญชีในการตรวจสอบและรับรองบัญชีห้างหุ้นส่วนจดทะเบียน ที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยที่ได้รับยกเว้นไม่ต้องจัดให้งบการเงินได้รับการตรวจสอบและแสดงความเห็น โดยผู้สอบบัญชีรับอนุญาต ตามกฎกระทรวง ออกตามความใพระราชบัญญัติการบัญชี พ.ศ.2543 ผู้ตรวจสอบและรับรองบัญชีจะต้องปฏิบัติ ดังนี้
แนวทางการปฏิบัติงาน
ผู้ตรวจสอบและรับรองบัญชีต้องจัดทำแนวการสอบบัญชีสำหรับงานที่รับตรวจสอบไว้เป็นลายลักษณ์อักษรเพื่อเป็นหลักฐานและให้ทราบถึงวิธีการปฏิบัติงานตรวจสอบ โดยให้จัดเก็บแนวการสอบบัญชีดังกล่าวไว้เป็นหลักฐานด้วย
ผู้ตรวจสอบและรับรองบัญชีต้องจัดทำกระดาษทำการ เพื่อบันทึกการตรวจสอบและจัดเก็บไว้เป็นหลักฐานด้วย
ในการปฏิบัติงานตรวจสอบและรับรองบัญชี ให้เน้นการทดสอบความถูกต้องของงบการเงินและบัญชีว่าถูกต้อง เป็นจริงตามควรตรงตามเอกสารประกอบการลงบัญชีและบันทึกบัญชีตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไปหรือไม่ โดยงบการ เงินแสดงข้อมูล และรายการตรงตามสมุดบัญชีรวมถึงการตรวจสอบความถูกต้องในส่วนที่เป็นสาระสำคัญ ทางด้านภาษีอากรตามประมวลรัษฎากร โดยเลือกใช้วิธีการตรวจสอบ ต่างๆ ให้เหมาะสมกับกรณี
ให้ผู้ตรวจสอบ และรับรองบัญชีทำการตรวจสอบการปรับปรุงกำไรสุทธิ/ขาดทุนสุทธิทางบัญชีเป็นกำไรสุทธิ/ขาดทุนสุทธิเพื่อเสียภาษีอากร รวมถึงการตรวจสอบการจัดทำบัญชีพิเศษของกิจการที่กำหนดไว้ตามประมวลรัษฎากร
ให้ผู้ตรวจสอบและรับรองบัญชี เปิดเผยข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญของบัญชี และแจ้งพฤติการณ์ไว้ในรายงานการ ตรวจสอบและรับรองบัญชีที่ตนจะต้องลงลายมือชื่อรับรองในกรณีที่พบว่าห้างหุ้นส่วนจดทะเบียนที่จัดตั้งขึ้น ตามกฎหมายไทยนั้นมีพฤติการณ์ ในการทำเอกสารประกอบการลงบัญชีหรือลงบัญชี โดยที่เห็นว่าน่าจะไม่ตรงกับความเป็นจริงอันอาจเป็นเหตุให้ ห้างหุ้นส่วนจดทะเบียน ที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยนั้นมิต้องเสียภาษีหรือเสียภาษีน้อยลงกว่าที่ควรเสีย
แนวทางการรายงานการตรวจสอบและรับรองบัญชีการรายงานการตรวจสอบและรับรองบัญชีกรณี ที่ผู้ตรวจสอบและ รับรองบัญชีทำการตรวจสอบและรับรองบัญชีให้แก่ห้างหุ้นส่วนจดทะเบียนที่จัดตั้งขึ้น ตามกฎหมายไทยที่ได้รับยกเว้นไม่ต้องจัดให้ งบการเงินได้รับการตรวจสอบและแสดงความเห็น โดยผู้สอบบัญชีรับอนุญาต ตาม กฎกระทรวง ออกตามความในพระราชบัญญัติ การบัญชี พ.ศ.2543 ให้ผู้ตรวจสอบและรับรองบัญชีรายงานการตรวจสอบและรับรองบัญชีตามแบบแนบท้ายคำสั่งนี้
ข้อ 3 บทลงโทษ
กรณีที่ผู้ตรวจสอบและรับรองบัญชีไม่รักษามรรยาท และไม่ปฏิบัติงานตรวจสอบตามหลักเกณฑ์ วิธีการและเงื่อนไขที่อธิบดีกำหนดในข้อ 1 และข้อ 2 ข้างต้น อาจถูกพิจารณาพักหรือเพิกถอนใบอนุญาตเป็นผู้ตรวจสอบและรับรองบัญชีตามมาตรา 3 สัตตแห่งประมวลรัษฎากร
กรณีที่ผู้สอบบัญชีภาษีอากรได้เข้ารับการอบรมเกี่ยวกับกฎหมายภาษีอากร น้อยกว่าเก้าชั่วโมงต่อปีอาจถูกพิจารณาพักใบอนุญาตเป็นการชั่วคราวจนกว่าผู้นั้นจะได้เข้ารับการอบรมครบตามเกณฑ์ที่กำหนด และแจ้งให้อธิบดีทราบ
กรณีที่ผู้สอบบัญชีภาษีอากรมีการเปลี่ยนแปลงรายการ ทางทะเบียนตามที่ได้แจ้งไว้ต่ออธิบดี กล่าวคือ ชื่อ ที่อยู่ และที่ตั้งสำนักงาน โดยมิได้แจ้งการเปลี่ยนแปลงนั้นต่ออธิบดีตามแบบที่อธิบดีกำหนดภายในหนึ่งเดือนนับแต่วัน ที่มีการเปลี่ยนแปลงโดยไม่มีเหตุอันควรอธิบดีอาจจะดำเนินการพักใบอนุญาตของผู้สอบบัญชีภาษีอากรนั้นก็ได้
ประกาศ ณ วันที่ 12 มีนาคม พ.ศ. 2544
ศุภรัตน์ ควัฒน์กุล
(ศุภรัตน์ ควัฒน์กุล)
อธิบดีกรมสรรพากร
--บริการสารสรรพากร--
-สศ-
ที่ ท.ป. 99/2544
เรื่อง กำหนดมรรยาท การปฏิบัติงาน การรายงาน และบทลงโทษสำหรับผู้ตรวจสอบ
และรับรองบัญชี ตามมาตรา 3 สัตต แห่งประมวลรัษฎากร
___________________________________
อาศัยอำนาจตามมาตรา 3 สัตตแห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร (ฉบับที่ 10) พ.ศ. 2496 และประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับการ ตรวจสอบและรับรองบัญชี เรื่อง กำหนดระเบียบเกี่ยวกับการตรวจสอบ และรับรองบัญชี ตามมาตรา 3 สัตต แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 12 มีนาคม พ.ศ. 2544 อธิบดีกรมสรรพากรจึงมีคำสั่งให้ "ผู้ตรวจสอบและ รับรองบัญชี" ต้องปฏิบัติงานการตรวจสอบ และรับรองบัญชีตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขเกี่ยวกับ มรรยาท การปฏิบัติงาน การรายงาน และบทลงโทษ สำหรับผู้ตรวจสอบและรับรองบัญชีดังต่อไปนี้
ข้อ 1 มรรยาทของผู้ตรวจสอบและรับรองบัญชี
1.1 ให้รักษามรรยาทตามที่กำหนดในกฎกระทรวง ฉบับที่ 4 (พ.ศ. 2534) ออกตามความในพระราชบัญญัติผู้สอบบัญชี พ.ศ. 2505
1.2 ปฏิบัติงานตรวจสอบและรับรองบัญชีบริษัทและห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลไม่เกินกว่า 300 รายต่อคนต่อปี
1.3 ในกรณีที่ผู้ตรวจสอบและรับรองบัญชีปฏิบัติงานตรวจสอบและรับรองบัญชีห้างหุ้นส่วนจดทะเบียนที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยที่ได้รับยกเว้นไม่ต้องจัดให้งบการเงินได้รับการตรวจสอบและแสดงความเห็นโดยผู้สอบบัญชีรับอนุญาต ตามกฎกระทรวงออกตามความในพระราชบัญญัติการบัญชี พ.ศ. 2543 ผู้ตรวจสอบและรับรองบัญชีจะต้องปฏิบัติงานและรายงานการตรวจสอบและรับรองบัญชีตาม ข้อ 2
ข้อ 2 การปฏิบัติงานและการรายงานการตรวจสอบและรับรองบัญชีในการตรวจสอบและรับรองบัญชีห้างหุ้นส่วนจดทะเบียน ที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยที่ได้รับยกเว้นไม่ต้องจัดให้งบการเงินได้รับการตรวจสอบและแสดงความเห็น โดยผู้สอบบัญชีรับอนุญาต ตามกฎกระทรวง ออกตามความใพระราชบัญญัติการบัญชี พ.ศ.2543 ผู้ตรวจสอบและรับรองบัญชีจะต้องปฏิบัติ ดังนี้
แนวทางการปฏิบัติงาน
ผู้ตรวจสอบและรับรองบัญชีต้องจัดทำแนวการสอบบัญชีสำหรับงานที่รับตรวจสอบไว้เป็นลายลักษณ์อักษรเพื่อเป็นหลักฐานและให้ทราบถึงวิธีการปฏิบัติงานตรวจสอบ โดยให้จัดเก็บแนวการสอบบัญชีดังกล่าวไว้เป็นหลักฐานด้วย
ผู้ตรวจสอบและรับรองบัญชีต้องจัดทำกระดาษทำการ เพื่อบันทึกการตรวจสอบและจัดเก็บไว้เป็นหลักฐานด้วย
ในการปฏิบัติงานตรวจสอบและรับรองบัญชี ให้เน้นการทดสอบความถูกต้องของงบการเงินและบัญชีว่าถูกต้อง เป็นจริงตามควรตรงตามเอกสารประกอบการลงบัญชีและบันทึกบัญชีตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไปหรือไม่ โดยงบการ เงินแสดงข้อมูล และรายการตรงตามสมุดบัญชีรวมถึงการตรวจสอบความถูกต้องในส่วนที่เป็นสาระสำคัญ ทางด้านภาษีอากรตามประมวลรัษฎากร โดยเลือกใช้วิธีการตรวจสอบ ต่างๆ ให้เหมาะสมกับกรณี
ให้ผู้ตรวจสอบ และรับรองบัญชีทำการตรวจสอบการปรับปรุงกำไรสุทธิ/ขาดทุนสุทธิทางบัญชีเป็นกำไรสุทธิ/ขาดทุนสุทธิเพื่อเสียภาษีอากร รวมถึงการตรวจสอบการจัดทำบัญชีพิเศษของกิจการที่กำหนดไว้ตามประมวลรัษฎากร
ให้ผู้ตรวจสอบและรับรองบัญชี เปิดเผยข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญของบัญชี และแจ้งพฤติการณ์ไว้ในรายงานการ ตรวจสอบและรับรองบัญชีที่ตนจะต้องลงลายมือชื่อรับรองในกรณีที่พบว่าห้างหุ้นส่วนจดทะเบียนที่จัดตั้งขึ้น ตามกฎหมายไทยนั้นมีพฤติการณ์ ในการทำเอกสารประกอบการลงบัญชีหรือลงบัญชี โดยที่เห็นว่าน่าจะไม่ตรงกับความเป็นจริงอันอาจเป็นเหตุให้ ห้างหุ้นส่วนจดทะเบียน ที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยนั้นมิต้องเสียภาษีหรือเสียภาษีน้อยลงกว่าที่ควรเสีย
แนวทางการรายงานการตรวจสอบและรับรองบัญชีการรายงานการตรวจสอบและรับรองบัญชีกรณี ที่ผู้ตรวจสอบและ รับรองบัญชีทำการตรวจสอบและรับรองบัญชีให้แก่ห้างหุ้นส่วนจดทะเบียนที่จัดตั้งขึ้น ตามกฎหมายไทยที่ได้รับยกเว้นไม่ต้องจัดให้ งบการเงินได้รับการตรวจสอบและแสดงความเห็น โดยผู้สอบบัญชีรับอนุญาต ตาม กฎกระทรวง ออกตามความในพระราชบัญญัติ การบัญชี พ.ศ.2543 ให้ผู้ตรวจสอบและรับรองบัญชีรายงานการตรวจสอบและรับรองบัญชีตามแบบแนบท้ายคำสั่งนี้
ข้อ 3 บทลงโทษ
กรณีที่ผู้ตรวจสอบและรับรองบัญชีไม่รักษามรรยาท และไม่ปฏิบัติงานตรวจสอบตามหลักเกณฑ์ วิธีการและเงื่อนไขที่อธิบดีกำหนดในข้อ 1 และข้อ 2 ข้างต้น อาจถูกพิจารณาพักหรือเพิกถอนใบอนุญาตเป็นผู้ตรวจสอบและรับรองบัญชีตามมาตรา 3 สัตตแห่งประมวลรัษฎากร
กรณีที่ผู้สอบบัญชีภาษีอากรได้เข้ารับการอบรมเกี่ยวกับกฎหมายภาษีอากร น้อยกว่าเก้าชั่วโมงต่อปีอาจถูกพิจารณาพักใบอนุญาตเป็นการชั่วคราวจนกว่าผู้นั้นจะได้เข้ารับการอบรมครบตามเกณฑ์ที่กำหนด และแจ้งให้อธิบดีทราบ
กรณีที่ผู้สอบบัญชีภาษีอากรมีการเปลี่ยนแปลงรายการ ทางทะเบียนตามที่ได้แจ้งไว้ต่ออธิบดี กล่าวคือ ชื่อ ที่อยู่ และที่ตั้งสำนักงาน โดยมิได้แจ้งการเปลี่ยนแปลงนั้นต่ออธิบดีตามแบบที่อธิบดีกำหนดภายในหนึ่งเดือนนับแต่วัน ที่มีการเปลี่ยนแปลงโดยไม่มีเหตุอันควรอธิบดีอาจจะดำเนินการพักใบอนุญาตของผู้สอบบัญชีภาษีอากรนั้นก็ได้
ประกาศ ณ วันที่ 12 มีนาคม พ.ศ. 2544
ศุภรัตน์ ควัฒน์กุล
(ศุภรัตน์ ควัฒน์กุล)
อธิบดีกรมสรรพากร
--บริการสารสรรพากร--
-สศ-